I TRATTATI CHE ESCLUDONO IL PRINCIPAL PURPOSE TEST

Trattati Extra- UE

Il progetto anti-Beps, l’OCSE ha previsto l’adozione da parte degli Stati (Italia inclusa) di inserire determinate clausole anti-abuso nei trattati bilaterali in essere con altri Paesi.

In particolare, l’intento dell’OCSE della raccomandazione n°6 del progetto anti-beps è stato quello di rafforzare il modello delle Convenzioni al fine di prevenire (o contrastare) l’evasione e l’elusione fiscale pur sempre nell’ottica della creazione del valore.

A tal fine, nell’ambito della convenzione multilaterale l’OCSE ha inserito due strumenti giuridici facoltativi che gli stati potessero scegliere:

  • la clausola PPT (Principal Purpose Test), la quale prevede che i benefici del trattato non vengano concessi quando si presentano determinate condizioni oggettive e soggettive (si veda art. 1 par. 9.5 del Commentario OCSE);
  • la clausola LOB (Limitation on benefit – simpified), quest’ultima riserva i benefici del trattato esclusivamente a specifici soggetti (“qualified person”) che si ritengono non possano dare luogo a fenomeni elusivi/evasivi (ad esempio Enti governativi, etc..).

Trattati con Paesi UE

Sul punto della clausole anti-abuso, l’Unione Europea ha sviluppato il concetto della General Anti Abuse Rule (GAAR) che attualmente rimane il fondamento dell’art. 80 della proposta di Direttiva sulla “Common Consolidate Corporate Tax Base” (CCCTB) che ha l’obiettivo di assoggettare a tale regola le transazioni artificiali il cui scopo è quello di eludere l’assoggettamento ad imposizione del beneficiario.

L’Italia ha escluso dall’ambito di applicazione della clausola “PPT” i trattati bilaterali sottoscritti con i seguenti paesi:

Arabia Saudita (13.1.2007), Azebaijan (21.7.2004), Estonia (20.3.1997), Hong Kong (14.1.2013), Islanda (10.9.2002), Kazaksthan (22.9.1994), Kuwait (17.12.1987), Lettonia (21.5.1997) Libano (22.11.2000) Lituania (4.4.1996), Mongolia (11.9.2003), Qatar (15.10.2002), San Marino (21.3.2002).


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